Мои Конспекты
Главная | Обратная связь

...

Автомобили
Астрономия
Биология
География
Дом и сад
Другие языки
Другое
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Металлургия
Механика
Образование
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Туризм
Физика
Философия
Финансы
Химия
Черчение
Экология
Экономика
Электроника

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства





Помощь в ✍️ написании работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

В случае, если плательщик не выполнил или ненадлежа­щим образом исполнил налоговое обязательство, со сторо­ны налоговых и таможенных органов к нему применяются определенные меры, которые гл. 5 НК РБ определены как способы обеспечения исполнения налогового обязатель­ства. К таким способам относятся: залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций по счетам в банке; арест имущества. Перечисленные юридические кон­струкции используются в гражданских правоотношениях. Однако применительно к налоговому праву они имеют особенности, вследствие чего в НК РБ нет отсылочных норм на ГК РБ и ГПК РБ, а раскрывается содержание этих категорий применительно к целям налогообложения.

К залогу, как способу обеспечения исполнения нало­гового обязательства, прибегают в случае изменения сро­ков исполнения налоговых обязательств. Залог имущества в налоговом праве возникает в силу договора, заключае­мого между налогоплательщиком и налоговым органом.

По тому же основанию прибегают к поручительству, оформляемому также письменным договором между пору­чителем и налоговым органом. Поручитель отвечает перед налоговым органом в том же объеме, что и плательщик.

Налоговые органы не вправе в бесспорном порядке спи­сывать с поручителей суммы задолженностей по налогам. Это можно сделать только на основании решения суда.

В случае исполнения налогового обязательства в более поздние, чем установлено законом, сроки у плательщика возникает дополнительное налоговое обязательство в виде уплаты пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентном отношении к неуплаченной сумме налога. Размер процента равен 1/360 ставки рефи­нансирования Национального банка Республики Беларусь. Не допускается уплата (взыскание) пени до момента, пока полностью не исполнено основное налоговое обязатель­ство. Право на освобождение от уплаты пени принадлежит Президенту Республики Беларусь. Однако Главой государ­ства этот вопрос рассматривается только в том случае, если плательщик полностью погасил недоимку по платежам в бюджет.

Вопрос об отнесении пени к обеспечительным мерам является спорным, поскольку к пени могут быть применены те же способы обеспечения, что и по основному долгу.

Приостановление операций по счетам плательщика в банке, как способ обеспечения, применяется только в на­логовом праве. Под этим способом понимаются действия налоговых и таможенных органов, ограничивающие право плательщика распоряжаться денежными средствами, на­ходящимися на его счете в банке.

Решение о приостановлении операций принимает ру­ководитель налогового органа, а исполняется банком, по­лучившим соответствующее указание.

Кодекс устанавливает три основания для принятия та­кого решения: неисполнение плательщиком налогового обязательства в установленный срок; непредставление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов); не­представление плательщиком документов, необходимых налоговым органам для проведения проверок. Следователь­но, принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке по иным основаниям является незаконным и должно быть обжаловано в установленном порядке.

Арест имущества в налоговом праве означает ограниче­ние прав плательщиков в отношении принадлежащего ему имущества. НК РБ (ст. 54) устанавливает не полное огра­ничение его прав, а такое, при котором плательщик впра­ве владеть и пользоваться имуществом с разрешения и под контролем налогового органа. Арест налагается не на все имущество, а только на ту его часть, которой достаточно для погашения неисполненного налогового обязательства.

Арест имущества применяется при наличии одного из двух оснований: неисполненное в установленный срок налоговое обязательство?; наличие у налоговых органов оснований полагать, что плательщик намерен скрыться сам или скрыть свое имущество.

Основаниями для снятия ареста являются прекраще­ние налогового обязательства в связи с полным погаше­нием сумм недоимки, пени и финансовых санкций. Кроме того, решение налогового органа об аресте имущества может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.

32. Принудительное исполнение налогового обязательства

В случае образования у плательщика задолженности по уплате налогов погашение образовавшейся задолженности производится путем ее взыскания налоговыми и таможен­ными органами. Взыскание задолженности в соответствии с п. 1 ст. 55 НК РБ является мерой принудительного испол­нения налогового обязательства.

Взыскание налога проводится в определенной после­довательности с соблюдением соответствующих процедур. Взыскание задолженности за счет денежных средств пла­тельщика организации производится в бесспорном поряд­ке на основании решения руководителя (заместителя) налогового или таможенного органа. Взыскание задолжен­ности с физических лиц производится только в судебном порядке.

Решение о взыскании задолженностей в бесспорном порядке либо по решению суда исполняется банком. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика в банке решение исполняется банком по мере поступле­ния денежных средств на счета, указанные в решении на­логового органа.

При отсутствии денежных средств на счетах платель­щика взыскание обращается на наличные денежные сред­ства, находящиеся в кассе организации. При этом оформ­ляются соответствующие документы.

Если указанные формы принудительного исполнения налогового обязательства оказались недостаточными на­логовые органы используют механизм взыскания задол­женности за счет средств дебиторов плательщика — недо­имщика. Такому взысканию предшествует юридическое оформление наличия дебиторской задолженности. Реше­ние о принудительном взыскании задолженности имеет также бесспорный характер и направляется в банк, обслу­живающий дебитора плательщика для исполнения в пер­воочередном порядке.

Последней формой принудительного исполнения на­логового обязательства является его обращение на имуще­ство должника. Эта форма используется как относительно имущества организаций, так и имущества физических лиц. Взыскание производится только в судебном порядке. В пер­вом случае налоговые органы подают исковое заявление в хозяйственный суд, во втором — в общий суд. К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие на­ложение ареста на имущество и отсутствие денежных средств у плательщика. НК РБ (ст. 59) установил очеред­ность взыскания в зависимости от определенных характе­ристик имущества, на которое может обращено погаше­ние задолженности по уплате налогов.

При взыскании задолженности за счет имущества фи­зического лица руководствуются приложением № 1 к Гра­жданскому процессуальному кодексу, в котором приве­ден перечень имущества, необходимого для нормальной жизни гражданина и состоящих на его иждивении лиц.

Доверь свою работу ✍️ кандидату наук!
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой



Поиск по сайту:







©2015-2020 mykonspekts.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.