Общая характеристика налога. Налогоплательщики и объект обложения

Тема 7. Налог на прибыль организаций

Общая характеристика налога. Налогоплательщики и объект обложения

Налогообложение прибыли – это важнейший элемент налоговой политики государства. Налог на прибыль организаций в экономически развитых странах занимает первое место по объему поступлений в бюджет. В России налог на прибыль организации также входит в пятерку крупнейших налогов и в 2010 году принес в бюджет 1774,6 млрд. руб. (около 11% консолидированного бюджета РФ). Налог на прибыль организаций в РФ действует с 1992 года, однако в современном виде он был введен с 2002 на основании главы 25 Налогового кодекса РФ. Основная ставка налога на прибыль организаций с 1992 года была значительно снижена и на настоящий момент составляет 20%.

Налог на прибыль – налог прямой и активно применяется для регулирования экономики и стимулирования инвестиций. Так до 2002 года действовала льгота, согласно которой средства направленные на капитальные вложения уменьшали налоговую базу (но не более чем на 50%). С целью стимулирования инвестиций, в настоящее время Налоговым кодексом предусмотрена статья 66 «Инвестиционный налоговый кредит», согласно которой инвестор может оформить отсрочку по уплате налогов на определённый срок.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. В частности, не уплачивают налог на прибыль организации:

- применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

- участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

Также в связи с предстоящим проведением Олимпиады в г. Сочи отдельные иностранные организации не признаются налогоплательщиками в отношении ряда доходов.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 2, 3 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

- при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);

- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, не состоящие на учете в налоговых органах РФ (не имеющие свидетельства о постановке на налоговый учет), самостоятельно налог на прибыль организаций не уплачивают. При выплате доходов этим организациям налог удерживается российскими организациями - налоговыми агентами с суммы выплаты (статьи 309, 310 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Поиск по сайту: