Доходы, учитываемые по налогу на прибыль организаций

Для целей налогообложения под доходами понимаются поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета ее расходов. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Причем доходы в иностранной валюте или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их поступления в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть отражены в учете по их рыночной стоимости.

Налоги, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), не учитываются в составе доходов организации (п. 1 ст. 248 НК РФ). К ним относят НДС и акцизы. Таким образом, выручка отражается как доход без НДС и акцизов, предъявленных покупателю.

Одни и те же доходы не должны учитываться дважды. Поэтому если какие-то поступления уже были учтены в составе доходов, то повторно они не учитываются ( п. 3 ст. 248 НК РФ).

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (ст. 39 НК РФ). К доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Их перечень приведен в ст. 250 НК РФ. Так внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- положительная курсовая разница, возникающая от переоценки валюты и валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках (при изменении официального курса ЦБ РФ). Разница образуется, так как валюта и валютные ценности в учете отражаются в рублях, а обменный курс валюты изменяется;

- положительные суммовые разницы, образующиеся, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в условных единицах. Разница образуется, так как доход учитывается в рублях, а курс условной единицы может измениться в интервале между датой отгрузки (отражения дохода) и датой оплаты;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Эти поступления также могут отражаться и как доход от реализации, если они поступают регулярно и их доля более 5% от всех доходов организации;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). Доходом признается рыночная стоимость имущества без НДС, но не ниже ее стоимости в учете у передающей стороны;

- доход, распределенный в пользу организации, при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

- кредиторская задолженность, которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);

- суммы восстановленных резервов. Если резерв, сформированный организацией, не был использован, то по окончании года его остаток может прибавляться к доходам при исчислении налога на прибыль (это называется восстановлением резерва);

- в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений, целевого финансирования;

- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что в составе внереализационных доходов могут быть учтены и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне (за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения).

Поиск по сайту: