Мои Конспекты
Главная | Обратная связь


Автомобили
Астрономия
Биология
География
Дом и сад
Другие языки
Другое
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Металлургия
Механика
Образование
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Туризм
Физика
Философия
Финансы
Химия
Черчение
Экология
Экономика
Электроника

Учет расчетов по налогу на прибыль



Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, Минфином России утвержден приказ от 19.11.02 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. На основании ПБУ 18/02 можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

При составлении бухгалтерской отчетности организации в ЗАО «Марийскмолпром» отражается в бухгалтерском балансе сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства производится при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отло­женных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обя­зательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт09 «Отложенный налоговый актив» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль. ОНА возникает в том отчетном периоде, когда происходят вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и пр.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых вре­менных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отло­женные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные на­логовые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт09«Отложенный налоговый актив»).

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Фе­дерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных перио­дов:

Дт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кт09«Отложенный налоговый актив».

Показатель "Отложенные налоговые активы" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчи­тывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки» за от­четный период. Суммы отложенных налоговых активов в 2008- 2010 года в ЗАО «Марийскмолпром» не было за счет возникновения вычитаемых временных разниц (применения разных способов расчета амортизации и признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского и налогового учета) и составила 4666 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при начислении по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт 68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт77«Отложенное налоговое обязательство»).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. ОНО возникают в том отчетном периоде, когда происходят налогооблагаемые временные разницы в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отло­женные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обя­зательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета от­ложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списы­вается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по за­конодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последую­щих отчетных периодов (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль).

Показатель "Отложенные налоговые обстоятельства" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» и кредиту сче­та 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак). За исследуемые 2008-2010 годa суммы отложенных налоговых обязательств не было.

Сумма постоянных налоговых обязательств также уменьшилась за три года 42 тыс.руб. и составила в 2010 году 81 тыс.руб. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и пр.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%).

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами ЗАО «Марийскмолпром» за отчетный период:

33 830 тыс. руб.- 31 903 тыс. руб.- 1668 тыс. руб. + 34 тыс. руб. – 202 тыс. руб. = 89 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы за исследуемый период показаны по строке 141. Отложенные налоговые обязательства отражены по строке 142.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль     + Постоянное налоговое обязательство     + Отложенный налоговый актив     + Отложенное налоговое обязательство     = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

 

Чистая прибыль отражается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» и рассчитывается:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     = Прибыль (убыток) до налогообложения   +- Отложенный налоговый актив   +- Отложенное налоговое обязательство     - Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

 

В итоге ЗАО «Марийскмолпром» за 2010 год получило прибыль в сумме 2 тыс. руб.:

Чистая прибыль отчетного периода=89тыс.руб.+0-0-87тыс.руб.= 2 тыс.руб.

 

2.4. Учет формирования финансового результата

 

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам.

Для учета формирования финансовых результатов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На счет 99 в течение отчетного года относятся:

- результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей

Выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат деятельности предприятия подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и затем может быть распределена на различные объявленные цели, как то: резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счет повышения номинала акций, выплату учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет, создание и пополнение фонда социальной сферы и т. д. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли представлена в таблице 8.

 

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по операциям формирования финансового результата деятельности организации

  Содержание операции     Документ   Корреспонденции счетов
Дебет Кредит
1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) Расчет 90-9 (99) (90-9)
2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов Расчет 91-0 (99) (91-9)
3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет Расчет 68.14
4. Определение заключительными оборота-ми в конце года нераспределенная прибыль отчетного года Расчет 84.01  

В течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90.9 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – убыток.

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц:

Дт 91.9 Кт 99 – сальдо прочих доходов;

Дт 99 Кт 91.9 – сальдо прочих расходов.

3. начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций:

Дт 99 Кт 68.14 – начислен налог на прибыль.

Чистая прибыль (или чистый убыток) определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. Построение аналитического учета по счету 99 « Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления «Отчета о прибылях и убытках». Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерскими записями:

Дт 99«Прибыли и убытки» Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» – чистая прибыль;

Дт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 99 «Прибыли и убытки» – чистый убыток.

За исследуемые периоды деятельность ЗАО «Марийскмолпром» прибыльная, поэтому в учете делается следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– чистая прибыль на сумму 2 тыс.руб.

 

 


 




Поиск по сайту:







©2015-2020 mykonspekts.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.