Мои Конспекты
Главная | Обратная связь


Автомобили
Астрономия
Биология
География
Дом и сад
Другие языки
Другое
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Металлургия
Механика
Образование
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Туризм
Физика
Философия
Финансы
Химия
Черчение
Экология
Экономика
Электроника

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете



Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации, по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (п.4 ст. 11 Федерального Закона №402-ФЗ).[19] Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения. При подготовке таких предложений следует учитывать положения трудового законодательства.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми была обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.[20, 325]

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии, либо отсутствие подписи в инвентаризационной описи при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При рассмотрении результатов инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает:

- причины излишка и недостачи, включая пересортицу, а также ошибки, допущенные в процессе учета имущества и обязательств;

- наличие материально ответственных лиц, причины возникновения ущерба, виновных лиц и наличие условий для наступления материальной ответственности работников, точный размер ущерба и сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновных лиц.

Отражение результатов инвентаризации на примерах хозяйственных операций по материально-производственным запасам, основным средствам, денежным средствам в кассе, готовой продукции, расчетам в приложении.

По фактам установленных излишков и недостач комиссия получает подробные объяснения от материально ответственных лиц. Если материально ответственные лица отказываются давать объяснения по факту недостачи, составляется соответствующий акт.

Если недостача образовалась не по вине материально ответственных лиц, комиссия оформляет исчерпывающие объяснения о причинах, по которым недостача не отнесена на виновных лиц. Более того, факт отсутствия виновного лица следует документально подтвердить, например постановлением о приостановлении предварительного следствия.[16, 338]

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки, а так же утверждается заключительный акт инвентаризации. Заключительный акт передается на рассмотрение руководителю организации. Результаты должны включать показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Расшифровка имущества и обязательств может приводиться только по тем объектам, по которым установлены расхождения.

Именно руководитель организации принимает окончательное решение по результатам инвентаризации, которое оформляется приказом. Приказ об утверждении результатов инвентаризации является основанием для отражения соответствующих решений в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации переносятся в счета Главной книги, остатки которых в связи с этим пересматриваются и учитываются при закрытии счетов учётного года и переносе в баланс. Завершается инвентаризация подшивкой в папку её результатов, где они будут сохранятся не менее 5 лет, т.е. весь срок исковой давности по бухгалтерским операциям.

Контрольные функции бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующего субъекта предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений, внесение в данные бухгалтерского учета и отчетности соответствующих коррективов, обусловленных результатами установленных отклонений и полностью соответствующих им. Бухгалтерский учет может эффективно контролировать достоверных учетных данных о дебеторско-кредиторской задолженности с помощью инвентаризации.

В соответствии с рыночной концепцией учёта инвентаризации подлежит каждая статья актива и пассива. По её результатам можно сделать выводы о натурально-вещественной базе и состоянии дел в области расчётов организации, т.е. качественном состоянии бизнеса, что позволяет не только оценить его эффективность, но и разобрать экономическую перспективу развития. Таким образом, результаты инвентаризации дают возможность предприятию планировать и координировать свои действия в определенных направлениях. При отсутствии этих данных предприятие не может планировать свою работу на долгосрочную перспективу. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия устанавливает:

1) имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

2) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;

3) составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

4) инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;

5) по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В отличие от Закона N 129-ФЗ, в новом Законе N 402-ФЗ отсутствуют указания касающиеся порядка отражения на счетах, возникших в результате инвентаризации излишков и недостач. При этом сохраняет свое действие пункт 28 Приказа N 34н, дублирующий положения пункта 3 Закона N 129-ФЗ. В частности:

· выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, его сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации:

Таблица 1. Отражение зачисления излишек в бухгалтерском балансе.

Дебет Кредит Операция
10/ 01/41/43 91.1/99 Оприходованы излишки материалов (основных средств, товаров, готовой продукции) на склад предприятия

· выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы, сверх норм — за счет виновных лиц:

Таблица 2. Отражение недостачи в бухгалтерском балансе.

Дебет Кредит Операция
10/01/41/43 Отражена недостача материалов (основных средств, товаров, готовой продукции) в б/у
20 (23,26) Недостача материалов списана на затраты на производство

Продолжение таблицы 2

Недостача списана на затраты на продажу
73.2 Недостача списана на счет виновника
73.2 Недостача удержана из з/п виновного лица
50/51 73.2 Возмещение недостачи путем внесения виновником наличных денег в кассу / на расчетный счет предприятия
91.2 Недостача списана на прочие расходы организации
62,76,58, 91.1 Дебиторская задолженность списывается из-за истекшего срока исковой давности или невозможности взыскания, подтвержденной постановлением судебного пристава-исполнителя, при условии создания резерва
91.2 Недостача дебиторской задолженности отнесена на прочие расходы организации
91.2 62,76,58, 91.1 Дебиторская задолженность списывается из-за истекшего срока исковой давности или невозможности взыскания, подтвержденой постановлением судебного пристава-исполнителя, при условии, что резерв не создавался.

 

· если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

 

 

Таблица 3. Отражение недостачи в бухгалтерском балансе если виновные не выявлены

Дебет Кредит Операция
91.1/99 10/ 01/41/43 Учтены недостачи материалов (основных средств, товаров, готовой продукции) на складе предприятия

 

Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что правильное отражение результатов инвентаризации дает полный анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Глава 2. Практическое задание (вариант №5)

2.1. Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк»

Таблица 1.

Журнал хозяйственных операций по доходам и расходам ОАО «ТЕХНОПАРК».

N п/п Содержание операций Дт Кт Сумма 2012г. Сумма 2013 г.
Начислена дебиторская задолженность по текущей аренде (у арендодателя) НДС   91/1     91/1         18%     18%  
  Итого к оплате    
Списана кредиторская задолженность (истек срок исковой давности) 91/1
Отражается доход от реализации основных средств НДС     91/3 91/1          
  Итого к оплате    
Списывается остаточная стоимость проданных ОС 91/2
Отражается доход от реализации материалов НДС   91/3 91/1      
  Итого к оплате    

Продолжение таблицы 1.

    Списывается факт. себестоимость проданных материалов   91/2      
Отражается доход от реализации готовой продукции по предъявленным счетам за отчетный период НДС     91/3 90/1            
  Итого к оплате    
Списывается факт. себестоимость реализованной продукции 90/2
Списываются коммерческие расходы 90/4
Начислен резерв по сомнительным долгам 91/2
Отражается доход по облигациям (зачислены %) 91/1
Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств 91/2

 

Продолжение таблицы 1.

N п/п Содержание операций Дт Кт Сумма 2012г Сумма 2013 г.
Начислены % по краткосрочным кредитам банка 91/2
Списываются убытки по аннулированным заказам 91/2
Отражается доход от безвозмездного получения материалов 91/1
Начислена заработная плата за ликвидацию последствий аварии 91/2
Отражаются дивиденды, полученные по акциям 91/1
Уплачен штраф в налоговые органы за несвоевременную сдачу бух. отчетности 91/2
Книга продаж. Отражается НДС за проданную продукцию 90/3
Книга продаж. Отражается НДС за проданные ОС, материалы, услуги аренды 90/3
Начислен налог на прибыль (20%) 72260,80
             

 

Таблица 2.

Порядок формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах».

Наименование показателей № операции счет 2012г. 2013г.
Выручка 7(без учета НДС)   Кт 90/1
Себестоимость продаж 8+19 Дт 90/2
Валовая прибыль (убыток)   ВП=Выручка-себестоимость 2012г. = 1070868 - 834723= 236145 2013г.= 1019874 - 794974= 224900  
Коммерческие расходы Дт 90/4 (20790) (19800)
Прибыль (убыток от продаж)   Прибыль(убыток от продаж)= ВП – коммерч. расходы 2012г.=236145-20790= 215355 2013г.=224900-19800= 205100

Продолжение таблицы 2.

Наименование показателей № операции счет 2012г. 2013г.
Доходы от участия в других орг-ях Кт 91/1  
% к получению Кт 91/1  
% к уплате Дт 91/2 (13125) (12500)  
Прочие доходы 1;2;3;5;15 Все по Кт 91 2012г.=158592+34755+17594+14868+14700=240509 2013г.=151040+33100+16756+14160+14000=229056
Прочие расходы 4;6;10;12;14;16;18;20 Все по Дт 91 2012г.= 2195 +9555 +19215 +1365+16800 +14490 +4200 +29144 =96964 2013г.= 2090+ 9100+18300 +1300+16000 +13800 +4000 +27756 =92346

 

 

Продолжение таблицы 2.

Наименование показателей № операции Счет 2012г. 2013г.
Прибыль (убыток) до налогообложения   Прибыль от продаж+ доходы от участия в других организациях+ % к получению - % к уплате+ прочие доходы- прочие расходы 2012г.=215355+19950 +13650-13125+240509-96964 =379375 2013г.=205100+19000 +13000-12500+229050-92346=361304
Текущий налог на прибыль Текущий налог на прибыль= прибыль до налогообложения* 20% 2012г.=379375*20%=75875 2013г.=361304*20%=72260,8 72260,8  
Чистая прибыль   Прибыль до налогообложения – Текущий налог на прибыль 2012г.=379375-75875 =303500 2013г.=361304-72260,8 =289043  

 

 

Предприятие имеет по Главной книге следующие остатки средств.

Таблица 3. Порядок формирования показателей формы «Бухгалтерский баланс» ОАО

«ТЕХНОПАРК».

№ п/п Наименование средств и источников 2012г. 2013г.
Основные средства
Амортизация ОС
Кредит банка (краткосрочный)
Материалы
Готовая продукция
Расчеты с бюджетом
Расчеты с подотчетными лицами
Уставный капитал
Расчетный счет
Расчеты с работниками по оплате труда
Незавершенное производство
Расчеты с поставщиками
Резервный капитал    
Расчеты с покупателями
Касса
Доходы будущих периодов
Финансовые вложения в акции 58390,5
Добавочный капитал
Расчеты по социальному страхованию
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

Таблица 4.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса.

Наименование показателей 2012г. 2013г. Методика расчета
I Раздел «Внеоборотные активы»
Основные средства ОС - Амортизация 2012г. = 1748670-1215690=532980 2013г.= 1665400-1157800=507600
Финансовые вложения Финансовые вложения в акции
Итого по разделу 1 ОС + Финансовые вложения
II Раздел «Оборотные активы»
Запасы Материалы+Готовая продукция+ Незавершенное производство 2012г.=1202250+119700+17010=1338960 2013г.=1145000+114000+16200=1275200
Дебиторская задолженность Расчеты с подотчетными лицами+ расчеты с покупателями 2012г.= 14700+133770=148470 2013г.= 14000+127400=141400

 

Продолжение таблицы 4.

Наименование показателей 2012г. 2013г. Методика расчета
Денежные средства Расчетный счет+ Касса 2012г.= 1350720+1995=1352715 2013г.= 1286400+1900=1288300
Итого по разделу 2 Запасы+ Дебиторская задолженность + денежные средства 2012г.= 1338960 +148470 +1352715 =2840145 2013г.= 1275200 +141400 +1288300 =2704900
Баланс Итого 1 раздел + Итого 2 раздел 2012г.=565990+2840145=3406135 2013г.= 588590+2704900=3293490
III Раздел «Капитал и резервы»
Уставный капитал Уставный капитал
Добавочный капитал Добавочный капитал
           

 


Продолжение таблицы 4.

Наименование показателей 2012г. 2013г. Методика расчета
Резервный капитал Валюта баланса по активу – Итого 5 раздела – Уставный капитал – Добавочный капитал – Нераспределенная прибыль 2012г.=3406135-1712571-630000-195405-289043=579116 2013г.=3293490-1631020-600000-186100-303500=572870
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Отчет о финансовых результатах по статье чистая прибыль
Итого по разделу 3 Сумма всех строк по разделу 3 2012г.=630000+195405+579116+289043=1 693564 2013г.=600000+186100+572870+303500 =1662470
           

 

V Раздел «Краткосрочные обязательства»

 

Заемные средства Кредит банка (краткосрочный)

Продолжение таблицы 4.

Наименование показателей 2012г. 2013г. Методика расчета
Кредиторская задолженность Расчеты с бюджетом + Расчеты с работниками по оплате труда + Расчеты с поставщиками + Расчеты по социальному страхованию 2012г.=16212+1201389+120225+35700 =1373526 2013г.=15440+1144180+114500+34000 =1308120
Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов
Итого по разделу 5 Сумма всех строк раздела 5 2012г.= 189000 +1373526 +150045 =1712571 2013г.= 180000 +1308120 +142900 =1631020
Баланс Итого по разделу 3 + Итого по разделу 5 2012г.= 1693564+1712571=3406135 2013г.= 1662470+1631020=3293490
         

 

 




Поиск по сайту:







©2015-2020 mykonspekts.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.