Состав и источники образования оборотных средств

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для осуществления производственно-хозяйственной дея­тельности строительные организации должны иметь в своем распоряжении не только основные фонды, но и оборотные средства.

Оборотные средства — это авансированная строительной организацией в оборотные фонды и фонды обращения (за вы­четом амортизационных отчислений) совокупность денежных средств, которая опосредствует их движение в процессе кру­гооборота и обеспечивает непрерывность процесса производ­ства и обращения строительной продукции (рис. 12.1), явля­ясь источником финансирования текущих и (частично) ка­питальных затрат строительной организации, и состоит из оборотных материальных и финансовых активов.

Информация о составе и величине материальных активов содержится в разделе «Запасы и затраты», а данные о финан­совых активах — в разделе «Денежные средства, расчеты и прочие активы» актива баланса строительной организации.

Оборотные средства необходимы организациям (независи­мо от форм собственности) для образования запасов матери­альных ценностей, покрытия затрат по незавершенному про­изводству и других целей, а также осуществления расчетов.

Часть оборотных средств, которая функционирует в сфере производства, представляет собой оборотные фонды органи­зации. Другая часть, которая находится в сфере обращения, составляет фонды обращения.

Оборотные фонды — часть производственных фондов, ко­торые, как правило, целиком используются в одном произ­водственном цикле, утрачивают при этом свою первоначаль­ную материально-вещественную форму и полностью перено­сят свою стоимость на себестоимость строительно-монтажных работ по возведению зданий и сооружений.

Например, фундаментные блоки по мере их использова­ния полностью переносят свою стоимость на себестоимость Работ по устройству фундамента здания, кирпич или стено­вые панели — на себестоимость работ по возведению ограж­дающих конструкций (стен) и т.д. Сравнительно частая сме­няемость потребляемых в производстве материалов, деталей, конструкций служит основанием для наименования их оборотными фондами. В этом, а также в характере переноса стоимости на создаваемую продукцию состоит основное отличие оборотных фондов от основных фондов организаций.

В состав оборотных фондов входят производственные запасы и средства в процессе производства.

Производственные запасы — это предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но еще не включенные в производственный процесс.

Производственные запасы включают в себя основные материалы, детали и конструкции, вспомогательные материалы и топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Основными материалами считаются те материалы, кото­рые непосредственно используются в процессе производства работ, а также для изготовления конструкций, деталей на строительных площадках. В состав основных материалов вхо­дят: цемент, лес, песок, щебень, металл, металлоизделия (гвозди, болты, гайки, скобяные изделия и т.д.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, лифты, фланцы и др.), кровельные материалы (рубероид, толь, пергамент, кровельное железо и т.д.) и другие материалы. Строительные де­тали и конструкции представляют собой законченные состав­ные элементы, из которых монтируются здания и сооруже­ния: детали — дверные и оконные коробки, дверные полотна, архитектурные детали и т.п.; конструкции — фермы, колон­ны, стеновые панели, лестничные марши и площадки и т.п.

Вспомогательные материалы непосредственно не входят в состав строящихся объектов. Они необходимы для обслу­живания производственных процессов строительства. Это материалы, которые используются в процессе эксплуатации строительной техники и оборудования (смазочные, обтироч­ные материалы и др.) или обслуживают процесс производ­ства работ (например, взрывчатые вещества). В эту составную часть производственных запасов входят также запасные части для машин и оборудования, инвентарная тара (бочки, мет­ки, ящики и другие виды тары), используемая для упаковки поступающих на строительство материалов, и топливо.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это часть оборотных фондов, в которую входят:

· предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

· специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование независимо от стоимости;

· специальная одежда и обувь, а также постельные при­надлежности для общежитии независимо от их стоимости и срока службы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по своей экономической природе близки к основным фондам, так как переносят свою стоимость на производимую продук­цию по частям, по мере износа. По порядку их приобретения МБП аналогичны материалам.

Поэтому отнесение МБП к оборотным фондам и к запасам несколько условно, так как большая их часть находится не в запасах на складах, а в эксплуатации. Такой порядок при­нят, чтобы упростить и облегчить учет и планирование мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов, так как их номенклатура весьма обширна.

По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:

1. Инструменты и приспособления общего пользования:

режущие, абразивные, ударные, слесарно-сборочные, изме­рительные и другие инструменты и приспособления, кото­рые имеют универсальное применение и не связаны с выпол­нением определенного вида работ. Инструменты и приспо­собления специального назначения: режущие, измерительные и другие инструменты и приспособления, которые использу­ются при производстве конкретных видов работ.

2. Сменное оборудование — предметы, представляющие собой части машин и оборудования, используемые для заме­ны изношенных частей без ремонта.

3. Малоценный хозяйственный инвентарь — предметы, ко­торые используются для хозяйственных нужд (конторская мебель, часы, огнетушители и т.д.).

4. Специальная одежда и специальная обувь — предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства или предметы, предохраняющие рабочего и его одежду от преждевременного износа (рукавицы, очки, фартуки, комби­незоны и т.д.).

5. Постельные принадлежности — подушки, наволочки, матрацы, простыни, используемые в общежитиях, находя­щихся на балансе строительной организации.

Производственные запасы, вступая в процесс производства, становятся средствами в процессе производства и называют­ся оборотными фондами в процессе производства.

К оборотным фондам в процессе производства относятся незавершенное производство по строительно-монтажным ра­ботам, подсобному производству, а также расходы будущих

периодов.

Незавершенное производство строительно-монтажных ра­бот является материальной технологически незавершенной частью строительного производства, без которой процесс про­изводства не может осуществляться непрерывно. В состав не­завершенного производства строительно-монтажных работ входят незаконченные работы по конструктивным элементам и видам строительно-монтажных работ, которые не могут быть включены в акты приемки выполненных работ и опла­чены заказчиком в соответствии с существующими правила­ми расчетов за выполненные работы.

Расходы будущих периодов имеют своей целью подготовку производственного процесса и предназначены для обеспече­ния бесперебойного строительного производства. В их состав входят, например, затраты на строительство временных нетитульных зданий и сооружений: бытовок, столовых, буфе­тов и т.д., расходы по доставке и монтажу машин на строительных площадках, по испытанию конструкций и материа­лов, по вскрышным работам на карьерах и др.

Особенностью этих расходов является то, что осуществля­ются они единовременно в данном отчетном периоде, а спи­сываются на себестоимость строительно-монтажных работ по частям, так как они связаны с производством не только теку­щего, но и будущих периодов. В эту же группу оборотных фондов включается и незавершенное производство по предприятиям, находящимся на балансе строительной организации.

Каждая строительная организация осуществляет хозяй­ственную деятельность не только в сфере производства, но и в сфере обращения, реализуя готовую продукцию, работы, услуги и покупая необходимые материально-технические ре­сурсы. Поэтому, помимо оборотных фондов, в состав оборот­ных средств входят также фонды обращения, включающие в себя средства в расчетах и денежные средства.

К средствам в расчетах относятся суммы по предъявлен­ным заказчикам счетам за выполненные работы, срок опла­ты по которым еще не наступил. Причина образования этих сумм заключается в том, что реализация готовой строитель­ной продукции требует определенного времени, в течение ко­торого ранее затраченные средства находятся в стадии расче­тов с заказчиками. К средствам в расчетах относятся также дебиторская задолженность за товары и услуги, по выдан­ным авансам, полученным строительной организацией век­селям, суммы за подотчетными лицами и др.

В эту же статью входят суммы задолженностей поставщи­кам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам, полученным для оплаты труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхования и др. Перечисленные суммы за­долженностей — это долговые обязательства строительной организации, которые и являются ее кредиторской задолжен­ностью.

Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, храня­щиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сер­тификаты, векселя) и прочие денежные средства строитель­ной организации.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств показывает их структуру. Структура оборотных средств выражается обычно через процентное содержание каждого элемента затрат в общей их стоимости. Она зависит от характера выполняемых работ, их трудоемкости и материалоемкости, степени механизации работ, уровня сборности строительства, форм расчета с заказчиками за выполнен­ные работы и ряда других факторов.

В последнее время структура источников формирования оборотных средств подрядных строительных организаций претерпела большие изменения, и больший удельный вес в настоящее время составляют заемные средства, в том числе кредиты банков и кредиторская задолженность.

Оборотные средства строительных организаций по источ­никам формирования подразделяются на собственные и за­емные.

Собственные оборотные средства предназначены для по­крытия минимальной потребности по созданию производ­ственных запасов, задела по незавершенному производству работ и затратам для обеспечения нормальной и бесперебой­ной работы строительной организации.

Источниками собственных оборотных средств являют­ся уставный капитал, прибыль, а также добавочный и резерв­ный капиталы.

Уставный капитал представляет собой совокупность де­нежных вкладов учредителей в имущество организации при ее создании. Предназначен для обеспечения деятельности создаваемой организации в размерах, определенных учреди­тельным документом (уставом организации).

Прибыль характеризует финансовый результат деятельно­сти организации и используется как источник средств для пополнения собственных оборотных средств при увеличении объема работ или изменения условий производства.

Добавочный капитал образуется за счет переоценки ос­новных фондов в сторону их увеличения, безвозмездного по­ступления различных активов от юридических и физичес­ких лиц, а также за счет продажи собственных ценных бу­маг. Предназначен для образования собственных средств

организации.

Резервный капитал образуется за счет прибыли организа­ции и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков, в том числе и по оборотным средствам, а также выплаты дивидендов по привилегированным акциям в слу­чае, когда для этих целей недостаточно прибыли.

Важным внутренним, источником оборотных средств яв­ляются устойчивые пассивы, к которым относятся: мини­мальная переходящая задолженность по заработной плате работникам и служащим, задолженность по отчислениям в фонды обязательного социального, медицинского страхова­ния, Пенсионный фонд и Фонд занятости населения, задол­женность субподрядчикам, поставщикам материально-технических ресурсов, а также задолженность по налогам, сборам и платежам в бюджеты и другие виды задолженностей.

Заемными средствами называются средства, привлекае­мые строительными организациями из различных источни­ков финансирования.

Эти средства не закрепляются безвозмездно за организаци­ями, а участвуют в их обороте временно. В основном это крат­косрочный банковский кредит на различные нужды организации, в том числе на приобретение материалов, выдачу зара­ботной платы и другие цели с обязательным возвратом и за определенную плату. Процентная ставка за пользование кредитом устанавливается коммерческими банками с учетом про­центной ставки Центрального банка Российской Федерации.

При оформлении кредита строительная организация дол­жна представить в банк документ, обосновывающий необхо­димость и величину занимаемых средств. Это могут быть договоры с предприятиями-поставщиками, счета за постав­ленные материальные ресурсы, выполненные работы и ока­занные услуги. Средства, взятые в кредит, перечисляются со специально открываемого ссудного счета на конкретные рас­четные счета поставщиков материальных ресурсов и испол­нителей работ.

Сроки и условия погашения кредита и процентов за пользо­вание кредитом устанавливаются при заключении договора между строительной организацией и банком. При наруше­нии сроков возврата кредита и уплаты процентов устанавли­ваются штрафные санкции. Величина санкций определяется при заключении договора.

К числу заемных средств, предназначенных для формиро­вания оборотных средств строительных организаций, отно­сятся также суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц.

Определение величин оборотных средств

Оборотные средства, находясь постоянно в движении, пе­реходят из сферы производства в сферу обращения, совер­шая кругооборот. Отдельные элементы оборотных средств в каждый момент времени находятся во всех стадиях круго­оборота: в составе производственных запасов, незавершенного производства, а также в стадии обращения продукции и рас­четов за реализованную продукцию. Схема кругооборота обо­ротных средств является единой для всех видов производств, в том числе и для строительства. Движение стоимости оборот­ах средств может быть представлено в следующем виде

Д→Пт→П→Нп→Гп→Д

где Д — деньги; Пт — предметы труда, предназначенные для производства;

П — производство; Нп — незавершенное производство; Гп — готовая про­дукция.

На первой стадии оборота оборотные средства совершают движение Д→Пт. Происходит превращение денежных средств в материальные ценности в виде основных материа­лов, деталей, конструкций, вспомогательных материалов и т.д., предназначенных для производства строительно-монтаж­ных работ. При этом средства из денежной формы превраща­ются в товарную в виде производственных запасов.

На второй стадии кругооборота оборотные средства нахо­дятся в сфере производства, где происходит процесс произво­дительного потребления предметов труда, предназначенных для производства строительно-монтажных работ. Движение оборотных средств происходит по схеме Пт→П→Нп→Гп, начиная с поступления предметов труда непосредственно в процесс производства и заканчивая выпуском готовой про­дукции.

На третьей стадии (Гп→Д) происходит переход средств из производства в сферу обращения, осуществляется реализа­ция готовой продукции, что соответствует переходу средств, из товарной формы в денежную.

Завершением процесса производства и реализации продук­ции является поступление на счет строительной организа­ции соответствующего эквивалента за реализованную продук­цию в виде определенной денежной суммы.

Для обеспечения равномерного, бесперебойного производ­ственного процесса строительно-монтажные организации дол­жны располагать производственными запасами, незавершен­ным производством работ, денежными средствами. Посколь­ку потребность в них на различных стадиях производства и обращения меняется, то меняется и величина оборотных средств. Финансово-хозяйственные интересы отдельных орга­низаций в наибольшей мере будут удовлетворены в том слу­чае, когда в периоды увеличения потребности в оборотных средствах возможно привлечение дополнительных средств, и, наоборот, при снижении потребности средства, высвобож­даемые из оборота организации, могут быть использованы для других целей.

Поэтому для каждой строительной организации (незави­симо от форм собственности) важно определить минимально необходимый размер оборотных средств, который должен быть достаточен для осуществления бесперебойного процесса строительства и своевременного ввода в действие объектов и производственных мощностей при эффективном использова­нии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Значительный избыток оборотных средств над необходи­мой минимальной потребностью приводит к образованию не­оправданных запасов материалов, отвлеченных средств на непроизводительные затраты. При недостатке оборотных средств строительная организация не может своевременно рассчиты­ваться с поставщиками, рабочими и служащими, бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Расчет необходимого наличия оборотных средств осуще­ствляется непосредственно в строительной организации. По­требность в оборотных средствах принято устанавливать ежегодно на конец планируемого года и каждого квартала. В условиях рыночных отношений определение и нормирование минимальной потребности в оборотных средствах носит рекомендательный характер.

Нормативную потребность строительных организаций, как правило, рассчитывают по производственным запасам мате­риальных ценностей, незавершенному производству, расходам будущих периодов и денежным средствам.

Определение необходимого наличия оборотных средств по большинству элементов заключается в расчетах норм оборот­ных средств по отдельным их составляющим, выраженных в относительных величинах (днях, процентах и т.д.), и разме­ра оборотных средств в денежном выражении, исходя из кон­кретных условий деятельности строительной организации.

Наиболее трудоемким и сложным является определение размера оборотных средств на создание производственных запасов и незавершенное производство строительно-монтаж­ных работ.

Процесс расчета оборотных средств, выделяемых на об­разование производственных запасов, начинается с определе­ния годовой номенклатуры и расхода всех видов материальных ресурсов в натуральном и стоимостном выражении. Рас­ход основных материалов, деталей конструкций устанавли­вается по группам материалов (кирпич, стеновые панели, песок и т.д.), а внутри групп — по видам и разновидностям. Например, кирпич красный, кирпич силикатный, облицовоч­ный и др. Норматив оборотных средств (Н) по каждому ос­новному материалу определяется по формуле:

Н=Ро х Д

где Ро — однодневный расход основных материалов по смете затрат на производство строительно-монтажных работ, млн руб.; Д — норма запаса, дни.

Однодневный расход материалов в денежном выражении определяется по смете затрат на производство работ путем деления суммы годового расхода на 360 дней.

При расчете нормы оборотных средств учитываются сле­дующие нормообразующие факторы: транспортный, подго­товительный, текущий и страховой запасы.

Транспортный запас учитывает период времени от даты оплаты платежного требования до даты поступления груза на склад строительной организации.

Норма подготовительного запаса включает время, необхо­димое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования, комплектации, лабораторного анализа поступивших матери­алов, и определяется по установленным нормам или по опыт­ным данным о затратах времени на эти операции.

Текущий (складской) запас предназначен для обеспече­ния непрерывности производственного процесса в интерва­лах между двумя очередными поставками. Размер текущего запаса зависит от среднедневного расхода и частоты поста­вок. Чем чаще поступают материалы на строительную пло­щадку, тем меньше должен быть текущий запас при неиз­менном объеме строительно-монтажных работ. Рекомендует­ся принимать текущий запас в размере 50% от средней продолжительности интервала между двумя смежными поставками.

Страховой (гарантийный) запас необходим для предотв­ращения последствий возможных перебоев в снабжении, ра­боте транспорта и нарушений сроков поставки. Норму стра­хового запаса в днях рекомендуется устанавливать в размере 30—50% нормы оборотных средств на текущий (складской) запас.

Пример. Необходимо рассчитать потребность в оборотных средствах строительной организации для создания запаса красного кирпича, исходя из следующих данных: годовой расход составляет 120 тыс. шт., цена 1 шт. — 6 руб. Норма запаса — 15 дней.

Сумма годового расхода будет равна:

120 тыс. шт. х 6 руб = 720 тыс. руб.

Тогда однодневный расход кирпича равен:

720 тыс. руб. : 360 дн. = 2 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах составит:

2 тыс. руб. х 15 дн. = 30 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах по вспомогательным материалам рассчитывается путем умножения среднего фактического запаса в днях за предыдущий год на однодневный расход по смете затрат на производство работ текущего года.

Потребность в оборотных средствах на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы определяется, как правило, в размере 60% их стоимости.

Величина оборотных средств по незавершенному производству строительно-монтажных работ рассчи­тывается по сумме планового остатка незавершенного производ­ства (НП) на конец того квартала планируемого года, в котором он наименьший. Для определения планового остатка используют формулу

НП_П = НП_Н +V_СМР – ГО_П (12.3)

НП_Н — остаток незавершенного производства строительно-монтажных работ на начало соответствующего квартала планируемого года;

V_СМР — объем строительно-монтажных работ на соответствующий квартал плани­руемого года;

ГО_П — ввод в действие готовых объектов в соответствующем квартале планируемого года.

Размер оборотных средств на незавершенное производство зависит от продолжительности строительства, сметной сто­имости строящихся объектов, годовой программы работ, степени нарастания затрат.

Минимальную потребность оборотных средств на расходы будущих периодов можно определить по формуле

Нбп = Во + Рп - Рв (12.4)

Во — сумма средств на расходы будущих периодов, вложенная на на­чало планируемого года;

Рп — расходы будущих периодов в планируемом году и подлежащие отнесению на себестоимость работ в будущие периоды;

Рв — расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость работ в планируемом периоде.

Поиск по сайту: